山東省菏澤市曹縣近年來(lái)積極釋放增值稅留抵退稅、研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除、小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減半征收、增值稅加計(jì)抵減等“稅費(fèi)紅利”，助推縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。圖為曹縣有愛(ài)云倉(cāng)漢服基地內(nèi)，女主播在直播推介漢服。

新華社記者 郭緒雷攝

宋 博制圖（新華社發(fā)）

增值稅是中國(guó)第一大稅種和財(cái)政收入的重要組成部分，其納稅人覆蓋絕大部分經(jīng)營(yíng)主體，與社會(huì)大眾日常生活息息相關(guān)。近日，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十三次會(huì)議表決通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅法》（以下簡(jiǎn)稱“增值稅法”），自2026年1月1日起施行。這意味著中國(guó)第一大稅種有了專門法律，稅收立法再進(jìn)一程。

稅負(fù)水平總體不變、留抵退稅入法、減少“視同應(yīng)稅交易”情形……納稅人關(guān)注增值稅法的什么內(nèi)容？在現(xiàn)行增值稅制度的基礎(chǔ)上作出了哪些調(diào)整？為后續(xù)的稅制改革預(yù)留了哪些空間？記者進(jìn)行了采訪。

進(jìn)一步落實(shí)稅收法定原則

作為中國(guó)第一大稅種，增值稅在全國(guó)稅收收入中占比超三成。數(shù)據(jù)顯示，2024年前11個(gè)月，中國(guó)增值稅收入約6.12萬(wàn)億元，占稅收收入的37.82%。具體看，增值稅對(duì)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額予以征稅，并采用“上征下抵”的征收機(jī)制，可在保障稅款征收的同時(shí)，有效避免重復(fù)征稅。

由于與企業(yè)銷售收入“掛鉤”，增值稅對(duì)廣大經(jīng)營(yíng)主體的政策效應(yīng)強(qiáng)，增值稅留抵退稅、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減等政策，在支持企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)、推動(dòng)中小企業(yè)做大做強(qiáng)、鼓勵(lì)重點(diǎn)行業(yè)發(fā)展等方面作用顯著。

作為全世界最大的產(chǎn)業(yè)用紡織纖維生產(chǎn)基地之一，江蘇恒力化纖股份有限公司近年加大科技投入，從基礎(chǔ)的紡織面料逐步向高端功能性面料和時(shí)尚紡織品領(lǐng)域進(jìn)軍，重點(diǎn)發(fā)展綠色紡織品、功能紡織品和技術(shù)紡織品，在工業(yè)纖維領(lǐng)域獲得超200件發(fā)明專利，獲得中國(guó)專利獎(jiǎng)4項(xiàng)。2024年1—10月，該公司銷售收入同比增長(zhǎng)33%，享受增值稅加計(jì)抵減1.27億元。“增值稅優(yōu)惠政策為企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能、開展技術(shù)創(chuàng)新提供了巨大支持。”公司財(cái)務(wù)人員吳惠芳說(shuō)。

“營(yíng)改增”、稅率簡(jiǎn)并、完善留抵退稅政策……近年來(lái)，中國(guó)推進(jìn)一系列關(guān)于增值稅的改革，加快建立現(xiàn)代增值稅制度。“增值稅法的通過(guò)，鞏固了近年增值稅改革的成效，有利于增強(qiáng)稅制確定性、穩(wěn)定預(yù)期、提振信心，是深化財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要成果。”北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)李旭紅說(shuō)。

據(jù)了解，全國(guó)人大常委會(huì)此前于2022年12月和2023年8月對(duì)增值稅法草案進(jìn)行了兩次審議。此次審議通過(guò)的增值稅法在三個(gè)主要方面作出修改：一是規(guī)范立法授權(quán)，對(duì)有關(guān)內(nèi)容改由在法律中直接作出規(guī)定，或經(jīng)清理規(guī)范后納入稅收優(yōu)惠范圍；二是完善稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定；三是做好與關(guān)稅法等有關(guān)法律的銜接。

全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)發(fā)言人王翔介紹，黨的十八大以來(lái)，全國(guó)人大常委會(huì)加快稅收立法進(jìn)程，已制定出臺(tái)10部稅收法律，如果再加上增值稅，現(xiàn)行18個(gè)稅種中有14個(gè)完成立法，涵蓋了絕大部分的稅收收入。

在稅收負(fù)擔(dān)水平方面，增值稅立法按照“保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負(fù)擔(dān)水平總體不變”的原則進(jìn)行，因此在增值稅稅率設(shè)置等方面與現(xiàn)行制度一致。

在規(guī)范征收管理方面，增值稅法明確增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征；要求公安、海關(guān)等相關(guān)部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立增值稅涉稅信息共享和工作配合機(jī)制，為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲取增值稅征收信息提供保障。此外，增值稅法首次在稅法中專門規(guī)定了發(fā)票管理制度，提出要積極推廣電子發(fā)票，推動(dòng)增值稅征管從“以票控稅”轉(zhuǎn)向“以數(shù)治稅”。

“增值稅法的出臺(tái)，是落實(shí)稅收法定原則的重要一步。”李旭紅表示，加快稅收立法步伐，是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求，對(duì)于優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境、推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展具有積極意義。

對(duì)稅惠政策進(jìn)行具體規(guī)范

稅收優(yōu)惠關(guān)系到經(jīng)營(yíng)主體的發(fā)展活力和獲得感。增值稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行具體規(guī)范，有望對(duì)廣大經(jīng)營(yíng)主體帶來(lái)多種利好。

制定稅惠政策有法可依。增值稅法規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈(zèng)等情形可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。國(guó)務(wù)院應(yīng)對(duì)增值稅優(yōu)惠政策適時(shí)開展評(píng)估、調(diào)整。增值稅法還對(duì)免征增值稅項(xiàng)目進(jìn)行了明確，包括民生相關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、醫(yī)療服務(wù)、教育服務(wù)、育養(yǎng)服務(wù)等。

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文表示，增值稅法專門授權(quán)國(guó)務(wù)院進(jìn)行制定專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，如支持科技創(chuàng)新、公益事業(yè)發(fā)展等。對(duì)稅收激勵(lì)手段的明確，使國(guó)務(wù)院未來(lái)得以在相關(guān)領(lǐng)域出臺(tái)減免稅政策，通過(guò)稅收政策支持經(jīng)營(yíng)主體發(fā)展。

對(duì)近年備受企業(yè)關(guān)注的留抵退稅制度，增值稅法進(jìn)行了完善。不少業(yè)內(nèi)人士和企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，此舉有利于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)主體預(yù)期。

據(jù)了解，增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額，等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。如果一家企業(yè)納稅期內(nèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，就會(huì)形成留抵稅額。“增值稅法對(duì)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，明確納稅人可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還，同時(shí)為進(jìn)一步完善增值稅留抵退稅政策改革留出空間。”全國(guó)人大常委會(huì)法工委經(jīng)濟(jì)法室主任楊合慶說(shuō)。

李旭紅介紹，留抵稅額主要是納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額在時(shí)間上不一致造成的，如集中采購(gòu)原材料和存貨，尚未全部實(shí)現(xiàn)銷售；籌建期間大規(guī)模采購(gòu)卻暫時(shí)沒(méi)有收入等。此外，在多檔稅率并存的情況下，銷售適用稅率低于進(jìn)項(xiàng)適用稅率，也可能形成留抵稅額。國(guó)際上對(duì)于留抵稅額一般有兩種處理方式：一是允許納稅人結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或申請(qǐng)當(dāng)期退還。二是每年或一段時(shí)期內(nèi)只能申請(qǐng)一次退稅、只允許特定行業(yè)申請(qǐng)退稅等。

自2019年試行以來(lái)，增值稅留抵退稅政策大幅緩解了企業(yè)資金壓力，激發(fā)了市場(chǎng)活力。“項(xiàng)目投入使用后，公司生產(chǎn)能力進(jìn)一步提升，預(yù)計(jì)能實(shí)現(xiàn)年銷售收入超16億元。”位于浙江省仙居縣經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的浙江晟創(chuàng)制藥有限公司，不久前結(jié)束了重點(diǎn)智能化技術(shù)改造項(xiàng)目的完工驗(yàn)收，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人譚照娥說(shuō)，“項(xiàng)目建設(shè)投入成本較大，受益于留抵退稅政策，我們獲退稅近3000萬(wàn)元，有效緩解了資金緊張問(wèn)題。”

中共二十屆三中全會(huì)對(duì)深化財(cái)稅體制改革作出全面部署，要求“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條”。留抵退稅政策入法后，將在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)回升向好、緩解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難等方面繼續(xù)發(fā)揮重要作用。

為稅制改革預(yù)留充分空間

2024年底通過(guò)的增值稅法，為何要等到2026年再施行？專家分析，這是由于增值稅立法后，還需制定具體的實(shí)施條例。

設(shè)置一年準(zhǔn)備期，將為增值稅法正式實(shí)施奠定良好基礎(chǔ)。“增值稅征收環(huán)節(jié)多、范圍廣，稅制較為復(fù)雜，需由國(guó)務(wù)院制定配套法規(guī)，針對(duì)未來(lái)的政策調(diào)整進(jìn)行廣泛討論和調(diào)研，這需要較長(zhǎng)時(shí)間。同時(shí)，增值稅法作為最大稅種的立法，也需要為社會(huì)增進(jìn)了解留足時(shí)間。”施正文說(shuō)。

“在新通過(guò)的增值稅法中，通過(guò)規(guī)定授權(quán)國(guó)務(wù)院制定相關(guān)政策和規(guī)定，為未來(lái)的稅制改革預(yù)留了充分的制度空間。”施正文分析，增值稅法規(guī)定國(guó)務(wù)院可制定專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，但需進(jìn)行持續(xù)評(píng)估與調(diào)整，旨在確保政策的有效性，也體現(xiàn)出在保持稅制框架基本穩(wěn)定的同時(shí)，增強(qiáng)稅法的靈活性和適應(yīng)性，有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

為加強(qiáng)前瞻性，增值稅法在具體制度上進(jìn)行創(chuàng)新和完善。例如，增值稅法調(diào)整了征稅范圍，減少了視同應(yīng)稅交易的情形；統(tǒng)一了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的征收率為3%，取消了此前5%的稅率檔次，減少了稅負(fù)；增加了反避稅條款，以防止通過(guò)不正當(dāng)手段調(diào)整銷售額來(lái)逃避稅收的行為。

楊合慶表示，增值稅法一方面保持增值稅稅制基本穩(wěn)定、稅負(fù)水平總體不變，另一方面總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、體現(xiàn)改革成果，對(duì)于健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度、規(guī)范增值稅的征收和繳納、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，都具有重要意義。

以增值稅優(yōu)惠政策的惠及對(duì)象小規(guī)模納稅人為例——年應(yīng)征增值稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，可以按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，計(jì)算繳納增值稅；小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅。

稅法“精準(zhǔn)滴灌”，中小企業(yè)吃下“定心丸”。江西省萍鄉(xiāng)市鴻稻農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司負(fù)責(zé)人張亞軍介紹，2023年以來(lái)，該公司享受小規(guī)模納稅人減免增值稅、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅政策優(yōu)惠42萬(wàn)元。公司將這部分資金用于建設(shè)育秧大棚和實(shí)驗(yàn)大樓，有效保障了種子研發(fā)條件。“發(fā)展本地規(guī)?；局品N產(chǎn)業(yè)，源源不斷的稅惠支持給了我們很大底氣。”張亞軍說(shuō)。

“中國(guó)小規(guī)模納稅人數(shù)量多，增值稅法為其提供了更清晰、更具操作性的稅收管理依據(jù)，增強(qiáng)了增值稅立法的全面性和適應(yīng)性。”施正文說(shuō)，增值稅法明確了小規(guī)模納稅人的定義及其標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了增值稅暫行條例中關(guān)于小規(guī)模納稅人規(guī)定的空白。