【摘要】小微企業(yè)是支撐經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基石，與勞動(dòng)力就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定息息相關(guān)。黨中央高度重視小微企業(yè)發(fā)展，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，對(duì)小微企業(yè)健康發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)起到了較強(qiáng)的引導(dǎo)和推進(jìn)作用。要多渠道增強(qiáng)小微企業(yè)減稅政策獲得感，確保減稅政策宣傳到位，落實(shí)到位，更好地服務(wù)于小微企業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 減稅 “放管服”改革 【中圖分類號(hào)】F81 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

最近幾年，國(guó)家為了支持小微企業(yè)的健康發(fā)展，出臺(tái)了多輪減稅政策措施，特別是2019年1月初，國(guó)務(wù)院決定實(shí)施新一輪更大規(guī)模的針對(duì)小微企業(yè)的普惠性減稅政策措施。從今年1月1日開始到2021年底，暫定連續(xù)實(shí)施三年，每年可以減稅2000億元人民幣。該項(xiàng)政策出臺(tái)后受到廣泛關(guān)注，媒體盛贊其為史上最大規(guī)模的針對(duì)小微企業(yè)的減稅政策。

在為國(guó)務(wù)院出臺(tái)小微企業(yè)減稅新政興奮的同時(shí)，我們還應(yīng)當(dāng)思考另一個(gè)問(wèn)題，如何增強(qiáng)或提高小微企業(yè)減稅獲得感？如何使廣大的小微企業(yè)能夠充分享受到中央和地方出臺(tái)的減稅政策的好處，充分感受到大規(guī)模減稅帶來(lái)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的成就，充分體會(huì)到各級(jí)政府部門，特別是稅務(wù)部門提供的優(yōu)質(zhì)服務(wù)的溫暖？2018年11月1日，習(xí)近平總書記主持召開民營(yíng)企業(yè)座談會(huì)并發(fā)表重要講話，他在講話中明確提出：“減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。要抓好供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降成本行動(dòng)各項(xiàng)工作，實(shí)質(zhì)性降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。要加大減稅力度。推進(jìn)增值稅等實(shí)質(zhì)性減稅，而且要簡(jiǎn)明易行好操作，增強(qiáng)企業(yè)獲得感。”

針對(duì)小微企業(yè)對(duì)減稅政策理解程度不深的問(wèn)題，多渠道加大政策宣傳力度，使減稅新政深入人心

近年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院為了鼓勵(lì)和支持小微企業(yè)的發(fā)展，制定和實(shí)施了一系列優(yōu)惠政策。就在剛剛過(guò)去的2018年，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議先后四次研究小微企業(yè)減稅政策。國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，受惠于前期出臺(tái)實(shí)施的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，2018年1—11月，支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策共計(jì)減稅約1840億元?？偟膩?lái)說(shuō)，這些政策的出臺(tái)對(duì)于解決長(zhǎng)期存在的小微企業(yè)稅負(fù)過(guò)重問(wèn)題起到了重要作用，充分體現(xiàn)了以習(xí)近平同志為核心的黨中央對(duì)小微企業(yè)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的高度重視和大力支持。

但是也應(yīng)看到，由于各種因素的制約，例如國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化、政策實(shí)施的時(shí)滯效應(yīng)、用工成本上升、融資困難，小微企業(yè)減稅的效果還沒有完全顯現(xiàn)出來(lái)。以致于在媒體上反映減稅效果不大，小微企業(yè)稅負(fù)依然過(guò)重的報(bào)道不少。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，有多重因素在產(chǎn)生影響。但是，從政策制定和實(shí)施過(guò)程來(lái)看，政策宣傳力度不夠可能也是一個(gè)不可忽視的因素。因此，實(shí)施減稅政策，必須加強(qiáng)宣傳推廣力度。比如，一些地方政府通過(guò)政府網(wǎng)站、報(bào)紙雜志和微信微博等新媒體，大力普及減稅政策的主要內(nèi)容，深入街道、鄉(xiāng)村，到小微企業(yè)比較集中的區(qū)域召開宣講會(huì)、座談會(huì)，面對(duì)面地進(jìn)行接觸和交流，使中央和地方的減稅信息“原汁原味”地傳遞到廣大小微企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者和管理者心里，做到有效提高小微企業(yè)對(duì)減稅政策的理解程度，從而增強(qiáng)其搞好市場(chǎng)開拓和經(jīng)營(yíng)管理的信心，把國(guó)家的減稅政策轉(zhuǎn)化為提高企業(yè)效益的強(qiáng)大動(dòng)力。還需要強(qiáng)調(diào)的是，小微企業(yè)減稅政策宣傳，不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)，也是各級(jí)黨委、政府部門的重要工作。地方黨委政府要把小微企業(yè)減稅政策的宣傳作為當(dāng)前重要工作對(duì)待，齊心協(xié)力，使小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、管理者充分體會(huì)到政策的溫暖。

針對(duì)小微企業(yè)減稅降費(fèi)“落地難”，因地制宜出臺(tái)地方政策，切實(shí)落實(shí)降費(fèi)措施，避免稅降費(fèi)升

國(guó)務(wù)院出臺(tái)減稅新政后，國(guó)家稅務(wù)總局等部門及時(shí)制定了具體的實(shí)施方案，浙江省率先制定和實(shí)施了具有地方特色的減稅政策，我們可以稱之為“浙江版減稅方案”。這個(gè)方案的最大亮點(diǎn)就是“用足中央政策”，把國(guó)務(wù)院減稅政策中要求和允許地方政府自主決策的減稅政策用足，即把中央給小微企業(yè)的“減稅紅包”全部發(fā)到了企業(yè)手中。作為我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和小微企業(yè)發(fā)展最好的省份之一，浙江省的做法體現(xiàn)了“錦上添花”的特點(diǎn)，有利于浙江經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)更好更快發(fā)展。其他地區(qū)，特別是一些中西部地區(qū)，由于小微企業(yè)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)薄弱，并且在區(qū)域經(jīng)濟(jì)中的作用不大，再加上地方財(cái)力所限，不一定要“復(fù)制”浙江的減稅做法。同時(shí)，也要充分認(rèn)識(shí)到小微企業(yè)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)對(duì)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要意義，特別是創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)的重要作用，努力做到“雪中送炭”，排除困難，盡可能“用足”國(guó)務(wù)院賦予地方政府對(duì)于資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費(fèi)附加、地方教育附加等減征幅度，盡可能到位。然而，打折不宜過(guò)多，否則會(huì)引起小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的減稅政策獲得感的流失。

更要避免的是，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度下行和稅收增幅下滑的情況下，盡管小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，但某些地區(qū)為了確保財(cái)政收入增長(zhǎng)，還加大對(duì)小微企業(yè)的稅費(fèi)征管力度，加劇小微企業(yè)的困難。因此，在貫徹落實(shí)新一輪小微企業(yè)減稅政策的過(guò)程中，還必須鞏固前期降費(fèi)的成果，避免出現(xiàn)一方面減稅，一方面增費(fèi)的尷尬局面。不少研究成果表明，在研究我國(guó)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變化時(shí)，要把稅收和行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一起來(lái)考慮。從宏觀角度分析，如果只考察稅收負(fù)擔(dān)這一項(xiàng)，我國(guó)并不高，據(jù)財(cái)政部公布數(shù)據(jù)顯示，2017年我國(guó)各項(xiàng)稅收總額為144369.87億元，與當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率為17.6%，加上部分非稅收入的財(cái)政收入與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率為21%，即使考慮到社保繳費(fèi)收入，和世界大部分國(guó)家或地區(qū)相比也不高。但是從企業(yè)角度來(lái)看，企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)重，可能并不是稅收負(fù)擔(dān)重，可能更重的是行政事業(yè)性收費(fèi)等形式多樣的非稅財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。最近幾年，國(guó)務(wù)院加大了涉企收費(fèi)治理的力度，實(shí)施了清單管理，一方面取消了一些收費(fèi)項(xiàng)目，另一方面，對(duì)于繼續(xù)實(shí)行的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，適當(dāng)降低收費(fèi)水平，顯著減輕了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，成為最近幾年“放管服”改革和財(cái)政、價(jià)格領(lǐng)域改革的一大亮點(diǎn)。從總體上來(lái)說(shuō)，社保繳費(fèi)依然是制約小微企業(yè)健康發(fā)展的重要因素。小微企業(yè)一方面可以創(chuàng)造大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，具有重要的民生意義，另一方面，也應(yīng)看到，小微企業(yè)在用工方面很不穩(wěn)定、管理也不規(guī)范，或者說(shuō)具有很大的靈活性，和大中型企業(yè)有著很大的區(qū)別。對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要比較靈活的工資政策和社保政策。國(guó)家在實(shí)施階段性降低社保繳費(fèi)水平政策時(shí)，是否可以對(duì)小微企業(yè)用工實(shí)施差別性的政策，以降低小微企業(yè)的社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，很值得探討。當(dāng)然，更重要的是防止某些基層政府部門或者行業(yè)協(xié)會(huì)的亂收費(fèi)、亂攤派行為。

針對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員能力不強(qiáng)等問(wèn)題，積極推進(jìn)“放管服”改革，提升納稅服務(wù)水平

由于小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，如經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、財(cái)務(wù)管理制度不健全、財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等，對(duì)于納稅服務(wù)的要求就相對(duì)較高。稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)水平高一點(diǎn)，小微企業(yè)對(duì)國(guó)家減稅政策的理解就深一些，獲得感就高一些。反之，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)不到位，小微企業(yè)就難以準(zhǔn)確理解國(guó)家的減稅政策，也難以切實(shí)享受到國(guó)家給予的減稅實(shí)惠。所以，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是區(qū)縣基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，要把針對(duì)小微企業(yè)的納稅服務(wù)質(zhì)量作為近期工作的重中之重。在“放管服”改革不斷深化的進(jìn)程中，我國(guó)的納稅服務(wù)水平得到了明顯提高。根據(jù)世界銀行2018年底發(fā)布的《2019營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》，中國(guó)是營(yíng)商環(huán)境改善最顯著的十個(gè)經(jīng)濟(jì)體之一。其中，納稅服務(wù)水平的提高對(duì)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化的貢獻(xiàn)比較顯著。雖然近年來(lái)我國(guó)的“納稅次數(shù)”和“納稅時(shí)間”這兩項(xiàng)反映納稅遵從成本水平的指標(biāo)得分已有明顯提升，但與世界先進(jìn)水平相比，還有一定的差距，還需要加強(qiáng)某些領(lǐng)域的納稅服務(wù)。

繼續(xù)推進(jìn)稅收“放管服”改革，一是繼續(xù)推進(jìn)涉稅行政審批改革，簡(jiǎn)化納稅人設(shè)立、遷移、注銷等手續(xù)，改進(jìn)納稅人優(yōu)惠備案和合同備案。二是繼續(xù)改進(jìn)稅務(wù)管理工作。稅收優(yōu)惠政策復(fù)雜、繁瑣的辦理程序在一定程度上影響了稅收優(yōu)惠政策的適用，一些小微企業(yè)甚至因此而放棄某項(xiàng)稅收優(yōu)惠。因此，提高稅務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量是小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策取得滿意實(shí)施效應(yīng)的重要一環(huán)。筆者曾經(jīng)多次對(duì)江蘇省無(wú)錫市稅務(wù)部門進(jìn)行調(diào)研，深刻感受到搞好納稅服務(wù)，不僅要建設(shè)好納稅服務(wù)大廳，而且要建設(shè)好納稅服務(wù)熱線電話等，通過(guò)各種方式及時(shí)回應(yīng)納稅人的訴求和問(wèn)題。在這個(gè)方面，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)增加互相交流學(xué)習(xí)的渠道，使一些深受小微企業(yè)歡迎的納稅服務(wù)模式得到及時(shí)的推廣應(yīng)用。

減稅效果如何，不能光看減稅的規(guī)模和力度，重中之重是為小微企業(yè)創(chuàng)造良好的營(yíng)商環(huán)境

從經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理的視角來(lái)看，這一輪大規(guī)模的小微企業(yè)減稅政策必將對(duì)促進(jìn)小微企業(yè)和整個(gè)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮重要作用。但是，減稅效果如何，不能光看減稅的規(guī)模和力度，也不能光看有多少小微企業(yè)獲得了減稅實(shí)惠。重中之重是要一手抓落實(shí)減稅政策，一手抓“放管服”改革，為小微企業(yè)創(chuàng)造良好的營(yíng)商環(huán)境。其中有兩點(diǎn)需要予以特別重視。

首先，各級(jí)地方政府都要轉(zhuǎn)變觀念，充分重視小微企業(yè)的發(fā)展。2018年11月，習(xí)近平總書記主持召開民營(yíng)企業(yè)座談會(huì)并發(fā)表的重要講話，雖然著重談民營(yíng)企業(yè)發(fā)展，沒有專門講小微企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題，但其實(shí)這篇重要講話的精神完全適合小微企業(yè)。習(xí)近平總書記對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)地位和作用的高度肯定就是對(duì)小微企業(yè)的高度肯定，他所提出的發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的重要政策同樣適合小微企業(yè)。各級(jí)黨委政府都要按照習(xí)近平總書記的要求積極鼓勵(lì)和支持小微企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展。越是面對(duì)困難挑戰(zhàn)，越要看到有利條件，增強(qiáng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必勝信心，越要保持定力，增強(qiáng)信心。筆者認(rèn)為，現(xiàn)在最重要的就是要轉(zhuǎn)換觀念，不能一講招商引資，就是只盯住大企業(yè)、名企業(yè)，想盡一切辦法引進(jìn)世界500強(qiáng)一類的企業(yè)，對(duì)發(fā)展小微企業(yè)不當(dāng)回事。李克強(qiáng)總理曾指出：“小微活，就業(yè)旺，經(jīng)濟(jì)興。”在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，我國(guó)發(fā)展既處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，也面臨諸多矛盾相互疊加的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，這就要求我們以發(fā)展理念轉(zhuǎn)變引領(lǐng)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，以發(fā)展方式轉(zhuǎn)變破解經(jīng)濟(jì)發(fā)展深層次難題。轉(zhuǎn)變招商引資和經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念，是發(fā)展小微企業(yè)的關(guān)鍵。

其次，要通過(guò)各部門通力合作，協(xié)調(diào)配合，共同構(gòu)建和維護(hù)良好的營(yíng)商環(huán)境。輕稅少費(fèi)，是良好的營(yíng)商環(huán)境的一個(gè)方面。但是這個(gè)還不夠，還需要其他領(lǐng)域改革的協(xié)調(diào)配合。尤其是市場(chǎng)監(jiān)督管理部門要優(yōu)化監(jiān)管工作，減少對(duì)小微企業(yè)的過(guò)度監(jiān)管。在“放管服”改革過(guò)程中，國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)管部門積極推進(jìn)商事登記制度改革，開展“證照分離”“多證合一”改革，降低了企業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻，同時(shí)加強(qiáng)事中事后綜合監(jiān)管、公正監(jiān)管，進(jìn)一步構(gòu)建穩(wěn)定、公平、透明、可預(yù)期的市場(chǎng)準(zhǔn)入環(huán)境。目前我國(guó)積極推進(jìn)市場(chǎng)秩序監(jiān)督管理機(jī)制的改革，建立了國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，提高了監(jiān)管的效率。小微企業(yè)在初創(chuàng)階段，管理人員水平較低，要完全符合不同部門的監(jiān)督檢查要求，有時(shí)候確實(shí)有一定的困難，監(jiān)管部門在監(jiān)管過(guò)程中要適當(dāng)寬容，給予其較多的“容錯(cuò)”空間和時(shí)間。當(dāng)然，小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者也要不斷提高守法經(jīng)營(yíng)的意識(shí)和能力，做守法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)公民。

（作者為中國(guó)人民大學(xué)公共管理學(xué)院常務(wù)副院長(zhǎng)、教授）

【參考文獻(xiàn)】

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③林莉、薛菁、趙巖：《小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效應(yīng)研究——基于福州市小微企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查》，《福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》，2019年第1期。

④吳珊、李青：《當(dāng)前我國(guó)企業(yè)宏觀稅負(fù)水平與結(jié)構(gòu)研究——企業(yè)宏觀稅負(fù)的國(guó)際比較及政策啟示》，《價(jià)格理論與實(shí)踐》，2017年第1期。

責(zé)編/賈娜 美編/宋揚(yáng)

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